Intrebare: O societate primeste de la un furnizor, care aplica sistemul TVA la incasare, o factura de prestari servicii si conform contractului incheiat trebuie sa constituie garantie de buna executie de 10% din valoarea facturii. Dupa incheierea lucrarilor garantia constituita se vireaza furnizorului. Tinand cont ca garantia de buna executie nu este purtatoare de TVA care este valoarea TVA-ului care se deduce in momentul platii furnizorului? Retinem ca valoarea platii furnizorului este diminuata cu valoarea garantiei. Aplicam urmatoarele inregistrari contabile: – factura primita 628 =401 100 RON 4428=401 24 RON – constituire garantie 401=167 10 RON – plata furnizor total factura minus garantie 401 = 5121 114 RON si concomitent 4426=4428 24 RON sau 22,06 RON ? – restituire garantie 167 = 5121 10 RON daca la plata facturii s-a dedus TVA in cuantum de 22,06 ce facem cu diferenta de TVA neexigibila de 1,94? Concomitent cu restituirea garantiei inregistram si 4426=4428 cu 1,94 RON?
Raspuns:
– la data primirii facturii de la furnizor, indiferent daca este sau nu evidentiata garantia, se face urmatoarea inregistrare:
628 = 401 100 lei
4428 = 401 24 lei
– evidentierea garantiei (ori pe baza de factura, ori pe baza de contract):
401 = 167 10 lei
Garantia nu este o plata efectiva catre furnizor, deci nu va afecta TVA neexigibila, in sensul trecerii pe TVA deductibila.
– la data platii catre furnizor a sumei de 114 lei, prin banca, in luna urmatoare:
401 = 5121 114 lei
Din suma de 124 lei, s-au achitat prin banca doar 114 lei, deci se va deduce TVA doar aferent celor 114 lei achitati efectiv:
4426 = 4428 22,06 lei (114 lei * 24/124), restul de 1,94 lei din TVA (24 lei – 22,06 lei) vor fi evidentiati in 4428.
– la momentul restituirii garantiei (ce reprezinta, de fapt, plata diferentei din factura), se va deduce si restul de TVA:
167 = 5121 10 lei
sau, pentru a pastra anumite corelatii:
401 = 167 -10 lei si
401 = 5121 10 lei,
concomitent cu deducerea TVA:
4426 = 4428 1,94 lei (10 lei * 24/124).

Baza legala:
– punctul 45 alin. (11) din normele date in aplicarea art. 145 din Codul fiscal.

SURSA : portalcontabilitate.ro